Организации, которые имеют право на добычу полезных ископаемых, должны выплачивать специальный налог. Налоговый Кодекс определяет необходимость постановки на учет в налоговые органы в качестве налогоплательщика НДПИ.
Выплаты проводятся при добыче полезных ископаемых на территории Российской Федерации или же за ее пределами. Учитываются и ресурсы, которые получаются из отходов какого-либо добывающего производства. В налоговом законодательстве установлены к выплате адвалорные и специфические ставки, которые начисляются в специальном порядке.
Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр – по местонахождению участка, на территории соответствующего субъекта РФ. В случае расположения участка недр не на территории РФ постановка на учет производится по местонахождению организации (либо физического лица) – пользователя.
Объектами налогообложения считаются:
Объектами налогообложения не признаются:
Налоговый кодекс предусматривает несколько видов ставок.
Адвалорные ставки (в процентах) — применяются к налоговой базе, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
Специфические ставки (в рублях за тонну) — применяются к налоговой базе, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.
Льготная ставка (0 процентов) — применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь.
Льготная ставка применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь, попутного газа, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, минеральных вод, используемых в лечебных целях без реализации, подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях, полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород и отходов горнодобывающего производства.
К добытым полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту или стандарту компании.
К налоговой базе относится:
Налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:
При определении расчетной стоимости необходимо учитывать:
Чтобы рассчитать стоимость каждого полезного ископаемого, нужно из общей суммы расходов выделить часть, которая соответствует доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется и уплачивается после каждого налогового периода (месяца) по каждому полезному ископаемому.
Сумма налога уплачивается не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию за каждый отдельно взятый период в налоговые органы по своему местонахождению или месту жительства. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению участка недр, который используется налогоплательщиком. Если участок находится за пределами России, налог необходимо уплачивать по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Обезвоженная, обессоленная и стабилизированная нефть облагается налогом в размере 1 рубль за тонну. Налоговая ставка умножается на коэффициент, который отражает динамику мировых цен на нефть (Кц). Результат уменьшается на значение показателя Дм, отражающего особенности добычи нефти. Показатель Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ. Подпункты 9, 20 и 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ предусматривают основания налогообложения нефти по ставке НДПИ 0 рублей.
Твердая налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, определяющий степень сложности добычи горючего природного газа и конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).
Налоговая ставка умножается на корректирующий коэффициент Ккм. Чтобы рассчитать налоговую ставку по природному газу, нужно произведение базовой ставки, показателя Еут и коэффициента Кс суммировать со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку природного горючего газа (Тг).
Уголь облагается налогом по специфической ставке в рублях за 1 тонну в зависимости от вида (антрацита, угля коксующегося, бурого или другого). Ставки по налогам корректируются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые ежеквартально, и коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Добытые драгоценные металлы из коренных, россыпных и техногенных месторождений подлежат количественному учету при добыче. Существуют особенности оценки стоимости добытых драгоценных металлов, полученных из коренных, россыпных и техногенных месторождений. Их оценивают исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его перевозке до получателя.
Стоимость единицы полученного ископаемого определяется исходя из доли содержания химически чистого металла в единице полученного полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.